CONSULTA DGT V2350-18. 20/08/2018. Clasificación en epígrafe por diseño de modelo de calzado y venta a través de e-commerce

Datos de la consulta

• Consulta nº: V2350-18
• Fecha: 20/08/2018
• Órgano: SG de Tributos Locales

NORMATIVA Ley 37/1992 art. 148-149. Real Decreto Legislativo 1175/1990- Instrucciones. RIVA RD 1624/1992 art. 54.

Descripción de los hechos

    La consultante se halla en proceso de creación de una empresa de calzado; ella va a diseñar los modelos de calzado y sus componentes y contratará con fábricas de calzado la realización de todos los procesos industriales (prototipo, cortado, ensamblaje, etc.). La consultante venderá el calzado a través de una e-commerce, en ferias a mayoristas y en mercados a minoristas.

Cuestión planteada

    – Epígrafe del Impuesto sobre Actividades Económicas.
    – Aplicación del régimen especial del recargo de equivalencia del Impuesto sobre el Valor Añadido a su actividad.

Contestación completa

    1.- La regla 2ª de la Instrucción para la aplicación de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas, aprobadas por el Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, establece «El mero ejercicio de cualquier actividad económica especificada en las Tarifas, así como el mero ejercicio de cualquier otra actividad de carácter empresarial, profesional o artístico no especificada en aquéllas, dará lugar a la obligación de presentar la correspondiente declaración de alta y de contribuir por este impuesto, salvo que en la presente Instrucción se disponga otra cosa.»
    En lo que a la clasificación de las distintas actividades económicas en las Tarifas del citado Impuesto se refiere, según doctrina reiterada, esta se realizará atendiendo a la naturaleza material de dichas actividades.
    En consecuencia, las actividades realizadas a través de la red Internet deben clasificarse y, en su caso, tributar de acuerdo con la verdadera naturaleza de la actividad económica ejercida, dependiendo esta de las condiciones que concurran en el titular de las mismas y del modo en que estas se realicen.
    2.- La fabricación de un producto sin realizar la ejecución material de las operaciones para su obtención, encomendándolas a terceros, con arreglo al diseño y especificaciones de la propia consultante, asumiendo esta como suya ante sus clientes la producción de los artículos, debe calificarse como una actividad de fabricación aun cuando la consultante no efectúe la ejecución material de las operaciones transformadoras correspondientes.
    Tales actividades de fabricación, con subcontratación de la ejecución material, se clasifican en el grupo o epígrafe correspondiente a las actividades de fabricación de la clase de productos de que se trate.
    En el presente caso, la consultante se halla en proceso de creación de una empresa de calzado; ella va a diseñar los modelos de calzado y sus componentes y contratará con fábricas de calzado la realización de todos los procesos industriales (prototipo, cortado, ensamblaje, etc.).
    Pues bien, según todo lo expuesto, la citada actividad se clasifica en el grupo 451 de la sección primera de las Tarifas relativo a la «Fabricación en serie de calzado (excepto el de caucho y madera)», dentro del cual el epígrafe 451.2 recoge la fabricación de «Calzado de calle fabricado en serie», rúbrica en la que, según nota, la consultante deberá figurar dada de alta ya que es esta la actividad que se corresponde con la efectivamente realizada.
    El alta en el grupo 451 de la sección primera de las Tarifas faculta al sujeto pasivo, en lo que al Impuesto se refiere, para la venta al por mayor y al por menor, así como para la exportación de las materias, productos, subproductos y residuos obtenidos como consecuencia de tales actividades, con arreglo a lo previsto por la regla 4ª.2.A) de la Instrucción.
    Igualmente, el alta en dicho grupo faculta para la adquisición, tanto en territorio nacional como en el extranjero, de las materias primas necesarias para el desarrollo de las actividades correspondientes, siempre que las referidas materias primas se integren en el proceso productivo propio.
    Llevado lo anterior al caso propuesto se puede concluir que con el alta en el grupo 451 de la sección primera de las Tarifas la consultante podrá efectuar el comercio al por mayor y al por menor en «e-commerce» sin necesidad de figurar dada de alta en ninguna otra rúbrica de las Tarifas del Impuesto, si dichas actividades comerciales se desarrollan en el mismo local o establecimiento donde ejerce la actividad relativa al grupo 451.
    3.- Respecto a las operaciones que la consultante parece que piensa ejercer de comercio al por mayor en ferias y comercio al por menor en mercados, de acuerdo con lo previsto por las reglas 5ª, 6ª y 10ª de la Instrucción, deberá figurar dada de alta en las siguientes rúbricas de la sección primera de las Tarifas, siempre que realice de forma efectiva cada una de dichas actividades:
    – Por la venta al por mayor de zapatos en ferias a comerciantes mayoristas, en el epígrafe 613.4, «Comercio al por mayor de calzado, peletería, artículos de cuero y marroquinería».
    El alta de comercio al por mayor, faculta al sujeto pasivo para realizar el comercio al por menor de los citados artículos en el mismo lugar en que se realice el comercio mayorista.
    – Por la venta al por menor de zapatos en mercados, en el epígrafe 663.3, «Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente de calzado, pieles y artículos de cuero».
    4.- Por lo que se refiere a lo que la consultante señala en su escrito relativo a la compra directa de las pieles al curtidor, entendiendo que se trata de pieles en bruto utilizadas como materia prima en la fabricación y confección de artículos de piel, cabe señalar los siguientes supuestos:
    

    Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.